Penyisihan untuk Piutang tak Tertagih

Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan 5 (PSAK 5) menyatakan bahwa kerugian kontinjensi harus diakui dalam kasus di mana asset’is keuangan kemungkinan ” untuk menjadi terganggu dan kerugian dapat” diperkirakan cukup ” . Namun, standar tidak mengatur parameter atau informasi lebih rinci untuk mendefinisikan dengan tepat apa yang dimaksud dengan ” kemungkinan” dan ” cukup diperkirakan” Interpretasi FASB 14 (FIN 14) -. Estimasi yang wajar dari Jumlah Rugi yang, memperdalam pemahaman tentang aturan mendefinisikan bahwa, jika kisaran kerugian tidak dapat cukup diperkirakan, jumlah yang paling dalam rentang harus dipertimbangkan, jika memungkinkan. Jika tidak ada nilai yang paling mungkin dalam jangkauan, maka rentang nilai ekstremitas bawah harus diakui.

Dengan demikian, ada bukti pembatasan pada konservatisme, karena kerugian kontinjensi diakui hanya jika kemungkinan dan memperkirakan dengan keyakinan, sesuai dengan PSAK 5, selain menjadi diukur berdasarkan ekstremitas bawah dalam rentang nilai yang mungkin di absen dari estimasi terbaik, sebagaimana ditetapkan dalam FIN 14.

Bahasa yang digunakan oleh PSAK 5 dan FIN 14 menyediakan interpretasi dan konsep yang luas tentang pengukuran penyisihan piutang ragu-ragu. FASB sendiri dengan menerbitkan PSAK 114 – Akuntansi oleh Kreditur Penurunan Pinjaman sebuah, mengakui bahwa penerapan konsep subjektif dalam SFAS5 menghasilkan perbedaan yang signifikan dalam kapan dan bagaimana berbagai jenis lembaga keuangan mengakui kerugian.

Aturan yang menetapkan kriteria untuk mengukur penyisihan utang buruk PSAK 5 dan PSAK 114 saja, karena semua pernyataan lain dan interpretasi dari kedua aturan akibat dari kompleksitas norma-norma akuntansi di Amerika Serikat. Dengan demikian, penting untuk menjelaskan bahwa PSAK 114 menetapkan kriteria untuk alokasi kehilangan pinjaman tertentu tunduk pada penilaian individu, melalui yang telah ditentukan terganggu. PSAK No 5, di sisi lain, membuat aturan tentang pengakuan kerugian penurunan nilai terkait dengan kelompok pinjaman dievaluasi secara kolektif.

Para Akuntansi Staf Buletin 102 (SAB 102) – Pinjaman Penyisihan Kerugian Terpilih Metodologi dan Isu Dokumentasi mengharuskan lembaga keuangan sistematis, konsisten diterapkan, didokumentasikan dan metode pengukuran diaudit penyisihan piutang ragu-ragu.

PSAK 114 dan PSAK 118 – Akuntansi oleh Kreditur Penurunan Pinjaman suatu: Pengakuan Pendapatan dan Pengungkapan menetapkan kriteria untuk pengukuran dan pengungkapan informasi tentang operasi kredit terganggu. PSAK 118 menyatakan bahwa pinjaman terganggu ketika nilai sekarang dari estimasi arus kas masa depan kurang dari nilai tercatat pinjaman. PSAK 114 menyatakan bahwa pinjaman terganggu ketika, berdasarkan informasi saat ini dan peristiwa, kemungkinan bahwa entitas tidak dapat mengumpulkan semua jumlah yang terhutang menurut ketentuan kontrak, yang berarti pembayaran pokok dan bunga dibuat sesuai dengan kondisi dan tenggat waktu . Standar ini tidak menentukan bagaimana entitas harus ditentukan tidak akan menerima jumlah yang terhutang, hanya merekomendasikan bahwa entitas memegang prosedur yang biasa untuk revisi pinjaman ke arbitrase tersebut. Selain itu, PSAK 114 juga menjelaskan bahwa pinjaman tidak terganggu selama periode pembayaran terlambat jika entitas mengharapkan untuk menerima semua jumlah yang jatuh tempo, termasuk bunga dengan dasar kontrak yang sesuai selama periode keterlambatan.

Definisi yang diberikan oleh PSAK PSAK 114 dan 118 tidak sepenuhnya berkumpul, sejak 118 menekankan konsep harapan arus kas masa depan, sementara 114 menetapkan bahwa majikan harus menggunakan pengadilan untuk menentukan kapan kemungkinan bahwa uang mengalir disediakan oleh kontrak istilah yang tidak terpenuhi.

Himpunan standar AS tidak membuat pembatasan pada penggunaan data yang mencerminkan tren dan proyeksi peristiwa masa depan, sehingga mungkin dianggap sebagai model yang didasarkan pada kerugian yang diharapkan. Fitur ini salah satu perbedaan utama antara model pengukuran yang diusulkan oleh US GAAP dan IFRS, karena model yang ditetapkan oleh standar akuntansi internasional didasarkan pada pengalaman kerugian.

Perbedaan lain konseptual antara dua model (internasional dan AS) dapat dilihat dalam situasi hipotetis berikut. Sekelompok besar pinjaman homogen biasanya terdiri dari beberapa operasi yang segera setelah pemesanan masuk ke default, situasi di mana PSAK 5 membutuhkan untuk segera mengakui penyisihan piutang ragu-ragu yang sesuai. Dalam menerapkan model ini untuk mengakui kerugian pada operasi awal bisa mendistorsi perbandingan pendapatan dan pengeluaran, mengingat bahwa sementara kerugian diakui sekaligus di awal operasi, pendapatan bunga yang tepat dalam fungsi dari durasi pinjaman.